Exit tax (på spanska impuesto de salida och på svenska exitskatt) är ett samlingsbegrepp för de skattekonsekvenser som gäller när en person byter skatterättslig hemvist, exempelvis genom att flytta från ett land till ett annat.
Många verkar tro att det går att välja skatterättslig hemvist, genom att bara avregistrera sig från folkbokföringen i ett land och registrera sig i ett annat land. Men så enkelt är det inte. Läs gärna mer om skatterättslig hemvist (residencia fiscal) i denna artikel: http://www.sydkusten.es

Endast de personer som har varit bosatta i Spanien åtminstone tio av de senaste 15 åren, som flyttar från Spanien och därmed upphör att betala spansk inkomstskatt för fysiska personer (IRPF) är skyldiga att betala exit tax. De som är skyldiga att betala exit tax är i första hand personer som har varit bosatta i landet åtminstone tio av de senaste 15 åren och som flyttar från Spanien och därmed upphör att betala spansk inkomstskatt för fysiska personer (IRPF).

Dessa personer är skyldiga att betala exit tax i Spanien, för den förmodade reavinst som deras aktier och andra värdepapper hade gett om de hade sålts när dess ägare befann sig i Spanien. Den förmodade reavinsten motsvarar skillnaden mellan aktiernas eller värdepappernas marknadsvärde och anskaffningsvärde, förutsatt att differensen är ett positivt värde.

Huvudregeln är att endast personer som innehar aktier och värdepapper vars marknadsvärde överstiger fyra miljoner euro totalt, är skyldiga att betala exit tax.
Ett undantag är att personer som innehar aktier och värdepapper vars totala marknadsvärde överskrider en miljon euro och som innehar mer än 25 procent av ägarintresset i ett visst företag. Dessa är skyldiga att betala exit tax.

Den förmodade reavinsten ska deklareras i den skattskyldiges sista spanska inkomstskattedeklaration (IRPF), som om personen hade erhållit reavinst medan han/hon fortfarande bodde i Spanien.

I vissa fall kan man ansöka om uppskov av skatteskulden. Det gäller exempelvis dem som flyttar från Spanien tillfälligt, på grund av arbete, till ett land eller område som inte anses vara ett skatteparadis.
Möjligheten att ansöka om uppskov gäller även för personer som flyttar från Spanien, oavsett skäl, till ett land med vilket Spanien har ingått ett dubbelbeskattningsavtal som innehåller en klausul om utbyte av upplysningar (Sverige är ett sådant land).
Om personen flyttar tillbaka till Spanien inom fem år, och därmed återigen blir skyldig att betala spansk inkomstskatt för fysiska personer (IRPF), utan att ha sålt aktierna eller värdepapperna under tiden, kommer skatteskulden som motsvarar exit tax att skrivas av.

Om du flyttar till ett annat land inom EU eller EES, med vilket Spanien har ett dubbelbeskattningsavtal i vilket det finns en klausul om effektivt utbyte av upplysningar, gäller undantag från skyldigheten att betala exit tax. I stället etableras ett uppföljningssystem, så att spanska skattemyndigheten kan hålla sig informerad om att omständigheterna förblir desamma under tio år framöver (det vill säga, att du inte säljer dina aktier eller värdepapper).

Reavinsten ska endast deklareras om någon av följande omständigheter inträffar inom tio år sedan flytten från Spanien:
1. Om personen överlåter aktierna eller värdepapperna.
2. Om den skattskyldige inte längre bor kvar i ett EU- eller EES-land.
3. Om den skattskyldige brister i sin skyldighet att meddela spanska skattemyndigheten vissa uppgifter, exempelvis adressändring.

Reglerna om exit tax ska alltid tillämpas om du flyttar från Spanien till ett land eller område som anses vara ett skatteparadis.

De nya skattereglerna väcker många frågetecken. Föreningen Asociación Europea de Inversores Profesionales (ASINVER) har anmält de spanska exit tax-reglerna till EU-kommissionen. Detta då skatten diskriminerar personer som utövar sin rätt till fri rörlighet inom EU, något som anses strida mot Romfördraget. Det återstår att se hur reglerna om exit tax vid flytt från Spanien kommer att tillämpas i praktiken.

Slutligen kan konstateras att exit tax inte är en unik företeelse för Spanien. Liknande regler finns i svensk skatterätt och gäller för personer som flyttar från Sverige (se exempelvis tioårsregeln i Inkomstskattelagen 3 kap 19 §).
Detta är en förenklad sammanfattning av de nya reglerna. Du bör kontakta din skatterådgivare eller jurist om du har frågor beträffande just din situation.

Charlotte Andersson
Jurist & Abogada
http://www.linguaiuris.com

Källor:
- http://www.aeat.es den 24 augusti 2015
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
- 1976 års dubbelbeskattningsavtal mellan Spanien och Sverige